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安全生产经费的那些税事儿

发布日期:2011-07-29

2002年颁布的《中华人民共和国安全生产法》规定,安全生产管理,坚持安全第一、预防为主的方针。国家为建立煤矿安全生产设施长效投入机制,于是规定了安全生产经费的准备金制度,即规定特定的行业必须按照一定的标准计提安全生产经费,专门用于与安全生产直接相关的支出。

说税的事儿就不得不说会计处理的事儿,财政部相继出台了关于安全生产经费的会计处理的一些规定,按对股东权益的影响大致可以分为两个阶段,第一阶段(2004年至2007年),该阶段计提的安全生产经费作为负债管理,提取时,借记成本费用,贷记“长期应付款”,使用时形成费用化的支出,借记“长期应付款”,贷记“银行存款”等科目;形成资本性的支出,借记“固定资产”等,贷记“银行存款”等科目,同时,按照形成固定资产成本,全额一次性计提折旧,借记“长期应付款”,贷记“累计折旧”。第二阶段(2008年至今),该阶段计提的安全生产经费作为股东权益,不过中间经历了一次变化,《企业会计准则讲解2008》中分成三步,提取时,借记“利润分配-提取安全生产经费”,贷记“盈余公积”;使用时,借记“管理费用”或“固定资产”等科目,贷记“银行存款”等科目,并按期对已形成固定资产的计提折旧;结转时,按实际使用的安全生产经费,以“盈余公积-专项储备”金额为限借记“盈余公积-专项储备”,贷记“利润分配-提取安全生产经费”;这种会计处理方式的寿命并不长,才实行了半年,半年以后,便被《企业会计准则解释第3号》终结了它的寿命,《企业会计准则解释第3号》分为了两步,提取时,借记成本费用,贷记“专项储备”,“专项储备”提升作为一级科目,使用时形成费用的借记“专项准备”,贷记“银行存款”等科目,形成资产的借记“在建工程”,贷记“银行存款”,达到可使用状态,借记“固定资产”,贷记“在建工程”,同时按形成固定资产的成本借记“专项储备”,贷记“累计折旧”,以后不再提取折旧。

会计处理事儿说完了,下面说说税务处理的事儿了,税务处理也可以大致分为两个阶段,第一阶段属于税法不明确阶段,从2004年、2006年财政部要求特定行业的企业计提安全生产经费以来,到2010年,国家税务总局一直不吭声,总局不吭声,有的地方憋不住气了,因为这些行业的企业等着要政策,怎么税务处理你们税务局得给句话啊!于是,部分省份的税务局开始明确了,有的省份的税务局说你们按财政部计提的安全生产经费可以在税前扣除,有的省份说,不行啊,你们按财政部计提的安全生产经费属于未实际发生的费用,不符合税法的规定,不能扣除,于是就造成各个地方规定不一样,国家税务总局后来一看,这样下去可不行,相同的经济业务按照道理税务处理应该是一致的,全国得统一,于是就到了第二阶段,国家税务总局于2011年出台了第26号公告,统一了安全生产经费的税务处理,首先,预提的安全生产经费属于未实际发生的费用,不符合税法的规定,不能在税前扣除;其次,发生的安全生产费用划分为收益性支出和资本性支出,收益性支出可直接作为当期费用在税前扣除,资本性支出应计入有关资产成本,并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。上面的规定与有的省份的税务局规定应该是基本一致的,一致的可以一直延续下去,关键是有的省份税务局以前的规定与上面的规定不一致怎么办?26号公告也把这个问题解决了,首先,以前计提的安全生产经费已经在税前扣除过了,那么以后发生的安全生产经费要先使用这些余额,等这些余额用完了,再发生的安全生产经费才能在税前扣除;其次,以前计提的安全生产经费已经让你在税前扣除,那么你形成资产的部分不能再计提折旧了,否则就造成税前重复扣除了,已经计提折旧的你们得纳税调整,以前企业所得税汇算已经结束了,你们全部放在2011年纳税调整,调完了,剩余的固定资产价值(税法上叫计税基础)就可以在税前扣除了,当然得按折旧金额分期扣除。

应该说国家税务总局统一安全生产经费的税务处理以后,纳税人的实际操作可就复杂多了,首先,得解决历史遗留的问题,这是针对以前计提安全生产经费可以税前扣除的几个省份;其次,得要考虑当年计提了多少安全生产经费,实际使用了多少安全生产经费,计提大于使用的金额得作纳税调整;最后,实际使用的安全生产经费还得要划分收益性支出和资本性支出,收益型支出才能在当年税前扣除,这个不复杂,复杂的是资本性支出,资本性支出可不能一次性在当年税前扣除,能够扣除只是折旧金额,会计上可是不计提折旧的,因为折旧已经一次性提取过了,想想看,复杂不复杂?我再说得清楚一点,税法上只认已经形成固定资产的按税法规定应该计提的折旧金额,但是这个折旧的金额从哪儿去找,账面上可是找不到这个数字的,找不到也不行啊,如果你不想税前扣除就算了,如果你想税前扣除,你就得要提供这个数字,还得要提供你怎么算出这个数字的,所以说没有办法你得额外做一个台账,如果是一项固定资产也好办,可惜的是很多企业绝对不会是一项固定资产,可能是上百项,如果是成百上千项这样的固定资产,这个台账做起来绝对是会要人命的,所以说信息化程度比较高的纳税人如果涉及这类固定资产笔数比较多的话,我建议最好还是放在固定资产系统里面去算一个模拟折旧,这样可能好一点。

    发布日期:2011-7-29              投稿部门:审查部

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