财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知

为了分别反映企业欠交增值税税款和待抵扣增值税情况，根据国家有关税收规定，现对增值税的会计处理作出如下补充： 
　　一、企业应在"应交税金"科目下设置"未交增值税"明细科目，核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。 
　　在"应交税金──应交增值税"科目下增设"转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏，分别记录一般纳税企业月终转出未交或多交的增值税。 
　　月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额自"应交税金──应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目，借记"应交税金──应交增值税（转出未交增值税）"科目，贷记"应交税金──未交增值税"科目。将本月多交的增值税自"应交税金──应交增值税"科目转入"未交增值税"明细科目，借记"应交税金─一未交增值税"科目，贷记"应交税金──应交增值税（转出多交增值税）"科目。 
　　当月上交本月增值税时，仍应借记"应交税金──应交增值税（已交税金）"科目，贷记"银行存款"科目。 
　　当月上交上月应交未交的增值税，借记"应交税金──未交增值税"科目，贷记"银行存款"科目。 
　　二、"应交税金──应交增值税"科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。 
　　"应交税金──未交增值税"科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。 
　　三、企业应对"应交增值税明细表"作相应的调整，具体格式如下：

应交增值税明细表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会工（或会商等）01表附表1 
　编制单位：　　　　　　　　　　　年　　　月　　　　　　　　　单位：元

──────────────────────┬──┬───┬──────
　　　　　　　项目　　　　　　　　　　　　　│行次│本月数│本年累计数
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一、应交增值税：　　　　　　　　　　　　　　│　　│　　　│
　　１．年初未抵扣数（用“－”号反映）　　　│　１│×　　│
　　２．销项税额　　　　　　　　　　　　　　│　２│　　　│
　　　　出口退税　　　　　　　　　　　　　　│　３│　　　│
　　　　进项税额转出　　　　　　　　　　　　│　４│　　　│
　　　　转出多交增值税　　　　　　　　　　　│　５│　　　│
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│　６│　　　│
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│　７│　　　│
　　３．进项税额　　　　　　　　　　　　　　│　８│　　　│
　　　 已交税金　　　　　　　　　　　　　　 │　９│　　　│
　　　 减免税款　　　　　　　　　　　　　　 │１０│　　　│
　　　 出口抵减内销产品应纳税额　　　　　　 │１１│　　　│
　　　 转出未交增值税　　　　　　　　　　　 │１２│　　　│
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│１３│　　　│
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　│１４│　　　│
　　４．期末未抵扣数（用“－”填列）　　　　│１５│×　　│
二、未交增值税：　　　　　　　　　　　　　　│　　│　　　│
　　１．年初未交数（多交数以“－”填列）　　│１６│×　　│
　　２．本期转入数（多交数以“－”填列）　　│１７│　　　│
　　３．本期已交数　　　　　　　　　　　　　│１８│　　　│
　　４．期末未交数（多交数以“－”填列）　　│１９│×　　│
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编制说明：
　　１．本表“应交增值税”各项目，应根据“应交税金－－应交增值税”科目有
　　　　关专栏的记录填列。
　　２．本表“未交增值税”各项目，应根据“应交税金－－未交增值税”科目的
　　　　有关记录填列。