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《A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》 逻辑关系粗论

发布日期:2014-12-05



        一、名词解释

           1、A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类),简称:主表。

           2、A107020所得减免优惠明细表,简称:减税所得表。

           3、A106000企业所得税弥补亏损明细表,简称:亏损表。

           4、A107030抵扣应纳税所得额明细表,简称:抵扣表。

           5、主表“四、纳税调整后所得(13-14+15-16-17+18)”,简称:主表19行;主表“减:所得减免(填写A107020)”,简称:主表20行;主表“减:抵扣应纳税所得额(填写A107030)”,简称:主表21行;主表“减:弥补以前年度亏损(填写A106000)”,简称:主表22行;主表“五、应纳税所得额(19-20-21-22)”,简称:主表23行。

           6、上述表格附本文后。

        二、上述表格部分填报说明分析

           1、主表20行必须由减税所得表第40行第7列代入,且金额可正可负。减税所得表第40行第7列为免税项目和减税项目的所得或损失的合计金额。(免税项目与减税项目似有分开之必要,当同时存在免税项目和减税项目,且该纳税人又具备资格享受税率优惠时,将给相关报表的填报造成困难,主要是A107040减免所得税优惠明细表)

           2、主表21行必须由抵扣表第7行代入,金额大于等于0。抵扣表第7行金额受制于抵扣表第6行金额,而第6行填报说明“本行填报表A100000第19行-20行-22行的金额,若金额小于0,则填报0。”

从填报说明看,有循环引用之嫌,但同时也揭示了其在抵扣应纳税所得额时,顺序在弥补亏损之后,体现了弥补亏损有5年之限期,而抵扣应纳税所得额为无限期结转的税收政策。可是在主表的填报顺序上抵扣在21行,补亏在22行,不敢妄揣表格设计者的思路。

           3、主表22行必须由亏损表第6行第10列(本年度实际弥补亏损额)代入,该金额与亏损表第6行第2列(本年度纳税调整后所得)息息相关。而第6行第2列填报说明“(1)表A100000第19行“纳税调整后所得”>0,第20行“所得减免”>0,则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行,且减至0止。

第20行“所得减免”<0,填报此处时,以0计算。

(2)表A100000第19行“纳税调整后所得”<0,则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。”填报说明中出现了“19-20-21”与抵扣表“19-20-22”有循环引用之嫌。

试举例一:甲公司2014年,应税所得200,免税所得-300,2013年以前无亏损,2013年当年亏损300。则,主表19行=-100,主表20行=-300,主表21行=0,因19行<0,亏损表(不考虑合并分立之情形)第5行第2列=-300,第6行第2列=-100(据亏损表填报说明),第6行第10列=0,同时主表第22行=0,第23行=200。2014年应纳税额50元,尚有2013年亏损300结转以后年度弥补,本年应税所得并未弥补免税项目的亏损,而总局公告[2014]63号说国税函[2010]148号文作废(其中就有应税项目与免税项目不得互相弥补亏损),依此例看来似乎并未废除财税[2010]148号文。同时对于应当弥补的以前年度亏损也未弥补。

试举例二:甲公司2014年,应税所得-100,减半征收所得300,2013年以前无亏损,2013年当年亏损300,可抵扣应纳税所得额300。则,主表19行=200,主表20行=150,此时主表21行金额根据抵扣表填报说明需要先取得主表22行的数据方能确定,而主表22行的数据根据亏损表填报说明需要先取得主表21行的数据。至此,申报表填制工作搁浅(前述循环引用)。甲公司此时实际状态为应税所得50,尚未弥补的亏损300,可抵扣应纳税所得额300。

承例二,去除可抵扣应纳税所得额300,其他条件不变。则,主表19行=200,主表20行=150,主表21行=0,主表22行=50,主表23行=0,亏损表结转以后年度弥补亏损250。此时,“可抵扣应纳税所得额”的存在与否,竟然决定了申报表能否填制完成。

试举例三:甲公司2014年,应税所得400,免税所得-200,2013年以前无亏损,2013年当年亏损300,可抵扣应纳税所得额300。则,主表19行=200,主表20行=-200,主表21行=300,主表22行=0(根据亏损表填报说明“第20行“所得减免”<0,填报此处时,以0计算。”,理解为此种状态下亏损表第6行第2列为0。如果仅仅理解为此种状态下是指所得减免按0计算,则又将陷入例二的循环引用),主表23行=100,应纳税额25,可亏损表尚有300亏损未弥补。一方面应税所得首先抵扣了应纳税所得额,而不是首先弥补亏损,这与前述顺序不吻合;另一方面,在尚有允许弥补的亏损的情况下,应税所得并没有弥补亏损而是出现了缴税的情况。

承例三:去除可抵扣应纳税所得额300,其他条件不变。则,主表19行=200,主表20行=-200,主表21行=0,主表22行=0,主表23行=400,应纳税额100,可亏损表尚有300亏损未弥补。此时,应税所得的盈利既未用于弥补免税所得的亏损,但也未用于弥补应税所得的亏损。

试举例四:甲公司2014年应税所得100,免税所得-200,2013年以前无亏损,2013年当年亏损300,可抵扣应纳税所得额300。则,主表19行=-100,主表20行=-200,主表21行=100,主表22行=0,主表23行=0,亏损表第5行第2列=-300,第6行第2列=-100,也就是结转以后年度亏损400,抵扣表结转以后年度抵扣应纳税所得额200。一方面应税所得100未用于弥补亏损,而是抵扣了应纳税所得额;另一方面,无中生有的增加了100的亏损。

承例四:去除可抵扣应纳税所得额300,其他条件不变。则,主表19行=-100,主表20行=-200,主表21行=0,主表22行=0,主表23行=0,亏损表第5行第2列=-300,第6行第2列=-100,也就是结转以后年度亏损400。一方面,应税所得的盈利100弥补了免税所得的亏损100;另一方面,无中生有的增加了100的亏损(也可以理解为是免税所得的另外100亏损将用以后年度的应税所得的盈利予以弥补)。

        三、结语

通过以上举例可以发现:

           1、亏损表第6行第2列的填报说明存在较大的问题,同一套申报表,当发生不同的情况并且这种种情况的发生事实上是完全可能时,其最终的申报结果与现行的企业所得税相关法律法规以及政策不符,甚至背道而驰。并且,不同的情况发生时,按申报表本身的顺序填报后也会得出相背的结果(在弥补亏损与抵扣应纳税所得额的顺序上的反复)。

           2、抵扣表的第6行“本年可用于抵扣的应纳税所得额”,填报说明“本行填报表A100000第19行-20行-22行的金额,若金额小于0,则填报0。”

也就是说,抵扣表第6行有可能受制于主表22行,而主表22行的取值在某些情况下受制于主表21行,主表21行恰恰又等于抵扣表的第7行,而抵扣表的第7行又受制于抵扣表的第6行。循环往复无穷尽也。

A107030                                  

抵扣应纳税所得额明细表

行次

项目

金额

1

本年度新增的符合条件的股权投资额

 

2

税收规定的抵扣率

70%

3

本年新增的可抵扣的股权投资额(1×2

 

4

以前年度结转的尚未抵扣的股权投资余额

 

5

本年可抵扣的股权投资额(3+4

 

6

本年可用于抵扣的应纳税所得额

 

7

本年实际抵扣应纳税所得额(56,本行=5行;56,本行=6行)

 

8

结转以后年度抵扣的股权投资余额(56,本行=5-7行;56,本行=0

 

 

A106000                                                                   

企业所得税弥补亏损明细表

 

行次

项目

年度

纳税调整后所得

合并、分立转入(转出)可弥补的亏损额

当年可弥补的亏损额

以前年度亏损已弥补额

本年度实际弥补的以前年度亏损额

可结转以后年度弥补的亏损额

前四年度

前三年度

前二年度

前一年度

合计

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

前五年度

2009

 

 

 

 

 

 

 

 -  

 

*

2

前四年度

2010

 

 

 

*

 

 

 

 -  

 

 -  

3

前三年度

2011

 

 

 

*

*

 

 

 -  

 

 -  

4

前二年度

2012

 

 

 

*

*

*

 

 -  

 

 -  

5

前一年度

2013

 

 

 

*

*

*

*

*

 

 -  

6

本年度

2014

 

 

 

*

*

*

*

*

 -  

 -  

7

可结转以后年度弥补的亏损额合计

 -  

 

A107020                                                           

所得减免优惠明细表

 

行次

       

项目收入

项目成本

相关税费

应分摊期间费用

纳税调整额

项目所得额

减免所得额

1

2

3

4

5

6(1-2-3-4+5)

7

1

一、农、林、牧、渔业项目(2+13)

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

2

   (一)免税项目(3+4+5+6+7+8+9+11+12)

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

3

1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植

 

 

 

 

 

 -  

 -  

4

       2.农作物新品种的选育

 

 

 

 

 

 -  

 -  

5

       3.中药材的种植

 

 

 

 

 

 -  

 -  

6

       4.林木的培育和种植

 

 

 

 

 

 -  

 -  

7

       5.牲畜、家禽的饲养

 

 

 

 

 

 -  

 -  

8

       6.林产品的采集

 

 

 

 

 

 -  

 -  

9

7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目

 

 

 

 

 

 -  

 -  

10

         其中:农产品初加工

 

 

 

 

 

 -  

 -  

11

       8.远洋捕捞

 

 

 

 

 

 -  

 -  

12

       9.其他

 

 

 

 

 

 -  

 -  

13

   (二)减半征税项目(14+15+16

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

14

       1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植

 

 

 

 

 

 -  

 -  

15

       2.海水养殖、内陆养殖

 

 

 

 

 

 -  

 -  

16

       3.其他

 

 

 

 

 

 -  

 -  

17

二、国家重点扶持的公共基础设施项目(18+19+20+21+22+23+24+25)

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

18

   (一)港口码头项目

 

 

 

 

 

 -  

 

19

   (二)机场项目

 

 

 

 

 

 -  

 

20

   (三)铁路项目

 

 

 

 

 

 -  

 

21

   (四)公路项目

 

 

 

 

 

 -  

 

22

   (五)城市公共交通项目

 

 

 

 

 

 -  

 

23

   (六)电力项目

 

 

 

 

 

 -  

 

24

   (七)水利项目

 

 

 

 

 

 -  

 

25

   (八)其他项目

 

 

 

 

 

 -  

 

26

三、符合条件的环境保护、节能节水项目(27+28+29+30+31+32

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

27

   (一)公共污水处理项目

 

 

 

 

 

 -  

 

28

   (二)公共垃圾处理项目

 

 

 

 

 

 -  

 

29

   (三)沼气综合开发利用项目

 

 

 

 

 

 -  

 

30

   (四)节能减排技术改造项目

 

 

 

 

 

 -  

 

31

   (五)海水淡化项目

 

 

 

 

 

 -  

 

32

   (六)其他项目

 

 

 

 

 

 -  

 

33

四、符合条件的技术转让项目(34+35

 

 

 

 

 

 -  

 -  

34

   (一)技术转让所得不超过500万元部分

*

*

*

*

*

*

 -  

35

   (二)技术转让所得超过500万元部分

*

*

*

*

*

*

 -  

36

五、其他专项优惠项目(37+38+39

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

37

   (一)实施清洁发展机制项目

 

 

 

 

 

 -  

 

38

   (二)符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目

 

 

 

 

 

 -  

 

39

   (三)其他

 

 

 

 

 

 -  

 

40

合计(1+17+26+33+36

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 -  

 

A100000                                                               

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

 

行次

类别

       

   

1

利润总额计算

一、营业收入(填写A101010\\\\\\\\\\\\\\\\101020\\\\\\\\\\\\\\\\103000)

 

2

    减:营业成本(填写A102010\\\\\\\\\\\\\\\\102020\\\\\\\\\\\\\\\\103000)

 

3

        营业税金及附加

 

4

        销售费用(填写A104000)

 

5

        管理费用(填写A104000)

 

6

        财务费用(填写A104000)

 

7

        资产减值损失

 

8

    加:公允价值变动收益

 

9

        投资收益

 

10

二、营业利润(1-2-3-4-5-6-7+8+9)

 

11

    加:营业外收入(填写A101010\\\\\\\\\\\\\\\\101020\\\\\\\\\\\\\\\\103000)

 

12

    减:营业外支出(填写A102010\\\\\\\\\\\\\\\\102020\\\\\\\\\\\\\\\\103000)

 

13

三、利润总额(10+11-12

 

14

应纳税所得额计算

    减:境外所得(填写A108010

 

15

    加:纳税调整增加额(填写A105000

 

16

    减:纳税调整减少额(填写A105000

 

17

    减:免税、减计收入及加计扣除(填写A107010

 

18

    加:境外应税所得抵减境内亏损(填写A108000

 

19

四、纳税调整后所得(13-14+15-16-17+18

 

20

    减:所得减免(填写A107020

 

21

    减:抵扣应纳税所得额(填写A107030

 

22

    减:弥补以前年度亏损(填写A106000

 

23

五、应纳税所得额(19-20-21-22

 

24

应纳税额计算

    税率(25%

 

25

六、应纳所得税额(23×24

 

26

    减:减免所得税额(填写A107040

 

27

    减:抵免所得税额(填写A107050

 

28

七、应纳税额(25-26-27

 

29

    加:境外所得应纳所得税额(填写A108000

 

30

    减:境外所得抵免所得税额(填写A108000

 

31

八、实际应纳所得税额(28+29-30

 

32

    减:本年累计实际已预缴的所得税额

 

33

九、本年应补(退)所得税额(31-32

 

34

    其中:总机构分摊本年应补(退)所得税额(填写A109000)

 

35

          财政集中分配本年应补(退)所得税额(填写A109000

 

36

          总机构主体生产经营部门分摊本年应补(退)所得税额(填写A109000)

 

37

附列资料

以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

 

38

以前年度应缴未缴在本年入库所得税额

 

 


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